Новый налоговый год: изменения и разъяснения
В 2024 году вступает в силу ряд норм, вносящих поправки в налоговое законодательство.
Как изменились правила налогообложения и отчетность, рассказала начальник правового отдела № 2 Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области Ольга Шпекторова
– Ольга Карловна, 2023 год принес для бухгалтеров много нового в связи с внедрением Единого налогового счёта. Что изменится в части уплаты единого налогового платежа в связи с завершением переходного периода?
– Главное, на что нужно обратить внимание, больше нельзя формировать платежные поручения со статусом 02 на отдельные КБК налогов и взносов, которые заменяют уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Все налоги и взносы, которые входят в состав единого налогового платежа, нужно будет перечислять поручениями со статусом 01 на КБК Единого Налогового Платежа и подавать соответствующие Уведомления.
– С 1 января текущего года применяются новые сроки представления уведомлений об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ, а также сроки перечисления удержанного НДФЛ налоговыми агентами. Как в этой части изменится налоговый календарь бухгалтера?
– Если раньше налоговые уведомления об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ представлялись налоговыми агентами один раз в месяц не позднее 25 числа, и в них указывались все суммы, выплаченные с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, а перечислить сумму удержанного налога нужно было не позднее 28-го числа текущего месяца, то, начиная с 1 января, организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами, представляют уведомления об исчисленных и удержанных суммах и перечисляют удержанные суммы НДФЛ следующим образом. По доходам, выплаченным с 1-го по 22-е число уведомление нужно представить не позднее 25-го числа, а перечислить удержанный налог не позднее 28-го числа текущего месяца. По доходам, выплаченным за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, уведомление нужно представить не позднее 3-го числа и перечислить удержанный налог не позднее пятого числа следующего месяца. Данные об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря будут подаваться, а удержанные суммы перечисляться не позднее последнего рабочего дня календарного года.
– Кроме сроков, давайте обратим внимание на изменения в обложении НДФЛ тех, кто трудится в удаленном режиме.
– Действительно, нововведения коснулись и работников, выполняющих трудовые функции дистанционно по договору с работодателем – российской организацией. Доходы, независимо от налогового статуса данного работника, будут подлежать обложению налогом на доходы физических лиц. Ставка НДФЛ одинакова для налоговых резидентов и нерезидентов – 13% с доходов не более 5 млн руб. или 650 тыс. руб. и 15% с суммы более 5 млн руб.
Однако вступили в силу и поправки, расширившие список доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения. Так, НДФЛ и взносами не облагают:
– суммы возмещения расходов работника на удаленке за использование оборудования и ПО, в размере не более 35 руб. в день. При этом суммы документально подтвержденных расходов полностью освобождаются от налогообложения;
– суммы суточных, выплаченных работникам с разъездным характером работы (например, курьер, водитель или экспедитор), а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных вахтовикам - в размере не более 700 руб. за день работы в России и не более 2500 руб. за день работы за рубежом.
– Как изменился порядок получения социальных вычетов?
– Я бы сказала, существенно. Во-первых, с доходов, полученных с 1 января 2024 года, можно получить социальный вычет на обучение супруга по очной форме обучения.
Кроме того, с 1 января увеличиваются максимальные размеры социальных вычетов:
– за обучение по очной форме обучения (своих детей и подопечных) – с 50 тыс. руб. до 110 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
– суммы социальных вычетов на лечение, свое обучение, за физкультурно-оздоровительные услуги – со 120 тыс. руб. до 150 тыс. руб.
Однако подчеркну, что новые максимальные размеры социальных вычетов будут применяться при подаче декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год в 2025 году, а при получении вычетов у работодателя – в течение 2024 года.
– С 1 января вводится и упрощенный порядок предоставления социальных вычетов. Как и кто ими может воспользоваться?
– Если до 1 января этого года упрощённый порядок предоставления вычетов действовал в отношении инвестиционного и имущественного налоговых вычетов, то теперь он актуален и для категории социальных. За налогоплательщиком по-прежнему сохраняется право предоставления в налоговой орган соответствующих документов, подтверждающих понесенные им расходы с целью получения социального налогового вычета. Однако в предоставлении таких документов нет необходимости в случае, если их подаст сама организация или индивидуальный предприниматель, оказавшие эти услуги.
– То есть, теперь не будет необходимости обращаться за справкой установленной формы, затем прикладывать ее к декларации для подтверждения права на предоставление вычета?
– По расходам, которые понесены налогоплательщиками с 1 января 2024 года достаточно обратиться с заявлением в соответствующую организацию, которая при наличии технической возможности представит эту справку в электронном виде сразу в налоговый орган. Налоговая служба разместит ее в течение 20 рабочих дней в личном кабинета налогоплательщика и пришлет данные для заполнения заявления или направит сообщение о невозможности получения налогового вычета в упрощенном порядке с указанием соответствующих причин.
Особо подчеркну, что с этого года введена и ответственность организаций и индивидуальных предпринимателей за представление налоговому органу недостоверных сведений для целей получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке. Сумма штрафа за подобное правонарушение составит 20% от суммы налога, неправомерно полученного физическим лицом в связи с предоставлением социального налогового вычета в упрощенном порядке на основании представленных организациями и индивидуальными предпринимателями недостоверных сведений.
Освобождение от ответственности предусмотрено только в том случае, когда ошибки самостоятельно выявлены и устранены до момента, когда соответствующие организации и индивидуальные предприниматели узнали об обнаружении налоговым органом недостоверности представленных сведений.
– Ольга Карловна, для многих также, безусловно, интересны нововведения в части уплаты имущественных налогов.
– И они, действительно, есть. С 1 января 2024 года организации и их обособленные подразделения применяют новую форму пояснений при получении сообщений об исчисленных суммах имущественного, транспортного или земельного налога. Соответствующая форма утверждена приказом ФНС от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@. Также изменился срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Если ранее декларация должна была быть представлена не позднее 25 марта, то теперь – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следует обратить внимание и на то, что с 1 января 2024 года вводится беззаявительный порядок прекращения начисления налога в случае гибели или уничтожения имущества. Если налогоплательщик не представил в налоговую службу соответствующее заявление, то исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.
Кроме того, устанавливается порядок действий в ситуациях, когда транспортное средство находится в розыске или его розыск прекращен. Чтобы налоговый орган перестал начислять налог, нужно заявление. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2023 N СД-7-21/534@. К заявлению можно приложить подтверждающие документы. При их отсутствии налоговый орган самостоятельно запросит сведения у уполномоченных органов. Вместе с тем, возможен и беззаявительный порядок. В данном случае налоговый орган прекратит начисление налога на основании сведений уполномоченных органов, которые обязаны представлять сведения о транспортных средствах, находившихся в розыске в связи с угоном (хищением), ежегодно до 1 марта следующего года.
Скорректирован и порядок уплаты налога при изменении места нахождения транспорта. Сумма налога или авансового платежа по налогу будет исчисляться по новому месту нахождения транспортного средства начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения.
– Как изменилось законодательство, касающееся уплаты имущественных налогов, на областном уровне?
– Закон Смоленской области от 26.10.2023 N 100-з утвердил новую ставку по транспортному налогу для категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу», увеличив ее с 16 до 20 рублей (с каждой лошадиной силы). Внесены изменения и в закон «О налоге на имущество организаций». Согласно поправкам налоговая ставка в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, установлена в 2024 – 2026 годах в размере 1,6 процента.
– Расскажите, пожалуйста, о нововведениях в уплате налога на добавленную стоимость.
– Обозначу несколько моментов. С 2024 года организации общепита для освобождения от НДС должны соблюсти дополнительное условие - среднемесячные выплаты работникам за 2023 год не ниже среднемесячной зарплаты в общепите по субъекту РФ. Организации, созданные в 2024 году, до конца года вправе применять освобождение без ограничений.
Кроме того, с 1 января больше детских товаров попадает под ставку НДС 10%, а также вводятся новые перечни медицинских товаров для льгот по НДС.
Ряд существенных изменений претерпел и заявительный порядок возмещения. С 1 апреля 2024 года направлять банковскую гарантию в налоговый орган гарант должен не позднее дня после ее подписания. Плательщик сможет заменить банковскую гарантию, направив заявление в течение пяти дней после подачи первичной или уточненной декларации по НДС. С этой же даты плательщики смогут применять электронную банковскую гарантию при возмещении НДС и акцизов.
– Ольга Карловна, давайте уделим внимание и новым санкциям.
– Они предусмотрены за непредставление расчета о выплаченных иностранным организациям доходах. Соответствующие изменения внесены в статьи 76 и 119 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ. Если налоговый агент не сдаст расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов могут быть приостановлены операции по счетам и взыскан штраф в размере пяти процентов неуплаченного налога за каждый месяц просрочки (не более 30% от всей суммы в расчете и не менее 1 тыс. руб.).
– Если говорить о системах налогообложения, то давайте вспомним про УСН – любимый налоговый режим предпринимателей. На что им необходимо обратить внимание?
– С 1 января начала действовать федеральная норма, в соответствии с которой, если в течение года налогоплательщик меняет место регистрации, то налог на УСН и авансовые платежи по нему нужно платить по ставкам, установленным на новом месте.
Закон Смоленской области также внес поправки, уточнив категории налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В частности, налоговая ставка в размере семи процентов установлена для осуществляющих виды предпринимательской деятельности, включенные в разделы ОКВЭД C «Обрабатывающие производства» и F «Строительство».
Актуальную информацию об изменениях в налоговом законодательстве можно найти на сайте ФНС России www.nalog.gov.ru
